RUS ENG

Translator

AzerbaijaniBasqueBelarusianBulgarianCatalanChinese (S)Chinese (T)CroatianCzechDanishDutchEnglishEstonianFilipinoFinnishFrenchGalicianGeorgianGermanGreekHaitian CreoleHebrewHindiHungarianIcelandicIndonesianIrishItalianJapaneseKoreanLatvianLithuanianMacedonianMalayMalteseNorwegianPersianPolishPortugueseRomanianRussianSerbianSlovakSlovenianSpanishSwahiliSwedishThaiTurkishUkrainianUrduVietnameseWelshYiddish

Читайте в следующем номере

Импакт-фактор российских научных журналов

Группа ВКонтакте

Группа в FB

Налоговые риски субъектов малого предпринимательства

Сектор малого предпринимательства остается более уязвимым, чем крупные предприятия. По сравнению со средним и крупным бизнесом, он обладает меньшим за­пасом финансовой прочности, недостаточным доступом к кредитным ресурсам, большей зависимостью от негативных внешних факторов, недостаточным управленческим уров­нем, дефицитом профессиональных знаний и опыта. Также необходимо отметить, что отечественные субъекты малого предпринимательства функционируют в условиях наличия существенных налоговых рисков. Так вот, удобное тендерное кредитование — это движение денежных средств, перемещаемых со счета кредитующей организации на счет участника тендера на электронной торговой площадке, проводящей закупки. Тендерное кредитование, его суть и особенности. Зачастую различные организации растут в финансовом плане за счет конкурсов, в которых приняли участие.

Налоговое законодательство не содержит определе­ния налогового риска. Но, в то же время, в приказах ФНС России встречается термин налоговый риск. Современ­ная экономическая литература содержит различные под­ходы к определению и содержанию понятия «налоговый риск», которые рассмотрены в работах Л. И. Гончаренко, А. В. Зуйкова, Н. А. Павленко, А. А. Пилипенко, М. Р. Пин­ской, Е. В. Поповой, О. Н. Савиной, Е.Е. Смирновой, Д. М.

Щекина, Н. С. Щербако­вой, Е. В. Чипуренко. Все авторы сходятся во мне­нии, что налоговые риски возникают в процессе на­числения и уплаты нало­гов и предполагают для участников налоговых правоотношений различ­ные потери. Представите­ли российских компаний определяют налоговый риск исключительно как Турбина Н. М. риск предъявления нало­говых претензий со сто­роны контролирующих органов и осуществления налого­вых доначислений. Крупные международные компании включают в это понятие также риск неэффективности налогообложения, то есть риск чрезмерной уплаты на­логов. На основе анализа рассмотренных подходов сфор­мулируем следующее определение: налоговый риск - это риск незапланированного ухудшения финансового поло­жения хозяйствующего субъекта, возникающий в резуль­тате вступления его в налоговые правоотношения. Итак, в

 

Таблица 1. Виды налоговых рисков субъектов малого предпринимательства

Вид налогового риска СМП

Содержание налогового риска СМП

Последствия реализации налогового риска СМП

Риск утраты права применения СНР

нарушение установленных ограничений на применение СНР

доначисление налога на прибыль, НДС,

налога на имущество, НДФЛ;

пени;

восстановление налогового и бухгалтерского учета полном объеме

Риск неверного учета доходов и расходов

риск неправомерного учета доходов;

риск признания выручки неучтенной;

риск идентификации экономии на расходах;

риск невключения выручки от продажи имущества в

состав доходов, облагаемых единым налогом;

риск неверного распределения расходов между

видами деятельности на разных СНР

налоговые санкции, установленные ст. 120 НК РФ;

возникающий риск утраты права на применение СНР

Риск перехода на СНР

риск утраты статуса плательщика НДС; риск двойного налогообложения

риск потери выгодного контракта по причине отсутствия статуса плательщика НДС;

отказ от видов деятельности, связанных с производством подакцизных товаров

Юридические риски

риск признания лиц аффилированными; риск классификации действий налогоплательщиков в качестве способов сохранения предельных показате­лей, требуемых для применения СНР; риск признания необоснованным дробления бизнеса

утрата права на применение специально­го налогового режима; уплата всех требуемых налогов при пере­ходе на ОСНО; пени, штрафы

Риск выездного налого­вого контроля

риск включения в план выездных налоговых проверок; риск выявления недобросовестности контрагента; риск несвоевременного предоставления сведений на­логовым органам

-  проведение выездной налоговой проверки и (потенциально)

-  доначисления сумм налогов, штрафы, пени

 

определении отражаются 3 основополагающих момента: 1) при реализации налогового риска конечным итогом яв­ляется увеличение налоговых платежей, наличие штраф­ных санкций, отвлечение средств из оборота и, в конечном итоге, ухудшение финансового результата деятельности предприятия; 2) налоговый риск возникает в результате вступления компании в налоговые правоотношения; 3) при вступлении субъекта в налоговые правоотношения размер налоговых платежей планируется и включается в финансовый план. Следовательно, плановые (минималь­ные) налоговые платежи не могут быть включены в по­нятие налогового риска. Большая часть налоговых рисков субъектами малого предпринимательства (СМП) так или иначе связана с применением специальных налоговых ре­жимов (СНР). Возможная группировка налоговых рисков СМП представлена в таблице 1.

Риск утраты права применения СНР возникает из установленных законодательно ограничений на их при­менение. Наличие ограничений связано с необходимо­стью отделить СМП от иных хозяйствующих субъектов. К этой категории относятся ограничения по размеру дохо­да, стоимости имущества, количеству персонала. При ре­ализации данного вида налогового риска СМП вынужден с момента нарушения установленных требований перей­ти на общую систему налогообложения (ОСНО) с упла­той всех требуемых налогов. Вне зависимости от приме­няемого режима, налогоплательщик вынужден в полном объеме вести бухгалтерский и налоговый учет (на случай реализации этого вида налогового риска). Величина на­логового риска рассчитывается как сумма исчисленных за год налога на прибыль, налога на имущество, НДС, на­лога на доходы физических лиц (для ИП), a также, пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов. Причин возникновения риска неверного учета доходов и расходов достаточно много: различная классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей обложения единым налогом, связанным с применением СНР; разли­чие моментов признания доходов и расходов в бухгалтер­ском учете и для целей применения СНР; умышленное манипулирование налогоплательщиком учетными дан­ными.

Одним из рисков неправомерного учета доходов яв­ляется неправильная квалификация сумм, поступающих по договору, а также определение типа самого договора. Риск признания выручки неучтенной можно отнести к такой причине его возникновения как «умышленное ма­нипулирование учетными данными». В данном случае наблюдается умышленное нарушение налогоплатель­щиком налогового законодательства, что приводит к на- лотовым санкциям. Риск идентификации экономии на расходах возникает в том случае, если у предпринима­теля проявляется желание сократить непроизводитель­ные расходы. Риск невключения выручки от продажи имущества в состав облагаемых налогом доходов может возникнуть при применении упрощенной системы нало­гообложения, так как предприниматели полагают, что если продажа недвижимого имущества не заявлена в ка­честве основного вида деятельности предпринимателя, то в налоговую базу по УСН сумму выручки от реализа­ции включать не имеет смысла. Судьи не соглашаются с данной позицией, признавая выручку от продажи, под­лежащей обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Риск неверного распределе­ния расходов между видами деятельности на разных режимах возникает в том случае, если налогоплательщик совмещает в своей деятельности несколько СНР: слож­но правильно распределить понесенные расходы между направлениями деятельности, облагаемыми в соответ­ствии с различными СНР. При реализации данных видов риска возможны следующие последствия: к налогопла­тельщику будут применены санкции, предусмотренные ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Также воз­можна утрата права применения СНР в том случае, если после реализации риска и исправления данных учета на­логоплательщик нарушит требования, предъявляемые к желающим применять тот или иной СНР.

Налоговые риски связаны также и с самим фактом перехода на СНР. Самым очевидным является риск уте­ри статуса плательщика НДС. Это может привести к со­кращению круга контрагентов. Также налогоплательщи­ки, находящиеся на СНР, лишаются права производить подакцизные товары, на это существует прямой запрет в законодательстве. Следствием перехода на СНР может явиться также двойное налогообложение. К этому при­водит, например, необходимость ИП получать патент на осуществление одного вида экономической деятель­ности в разных регионах. Если для налогоплательщика эта деятельность не связана с наймом дополнительного персонала и не осуществляется параллельно в нескольких субъектах РФ, то будет иметь место фактическое двойное налогообложение.

Под юридическими рисками понимаются риски су­дебной переквалификации сделок, признания деятель­ности налогоплательщика не соответствующей доктрине деловой цели. Все виды риска данной категории связаны с необоснованным дроблением бизнеса для целей при­менения СНР. К такому виду риска можно отнести риск признания лиц аффилированными. Сюда же относится также риск классификации действий налогоплательщи­ка в качестве способа сохранения показателей, необхо­димых для применения СНР. Если предприниматель не может доказать, что его действия по дроблению бизне­са не имели разумной деловой цели, кроме как полу­чение необоснованной налоговой выгоды посредством перераспределения доходов в целях недопущения пре­вышения предельного размера дохода, дающего право на применение СНР, то суд признает его действия не­правомерными, предприниматель потеряет право на применение СНР.

Итак, деятельность любого предпринимателя по определению сопровождается риском и принятием на себя ответственности за последствия принимаемых реше­ний. Одной из разновидностей финансового риска явля­ется налоговый. Его реализация приводит к ухудшению финансового положения хозяйствующего субъекта, что особенно опасно для субъектов малого предпринима­тельства. Осознание и систематизация существующих видов налоговых рисков являются предпосылкой для эф­фективного управления ими.

КОСЕНКОВА Юлия Юрьевна
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогового контроля Тамбовского государственного университета имени Г. Р. Державина

ЧЕРЕМИСИНА Наталия Валентиновна
доктор экономических наук. профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и налогового контроля Тамбовского государственного университета имени Г. Р. Державина

ТУРБИНА Наталья Михайловна
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогового контроля Тамбовского государственного университета имени Г. Р. Державина

НОВОСТИ

Наши партнеры

 

Лицензия Creative Commons
Это произведение доступно по лицензии Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная.