Налоговые риски субъектов малого предпринимательства

Сектор малого предпринимательства остается более уязвимым, чем крупные предприятия. По сравнению со средним и крупным бизнесом, он обладает меньшим за­пасом финансовой прочности, недостаточным доступом к кредитным ресурсам, большей зависимостью от негативных внешних факторов, недостаточным управленческим уров­нем, дефицитом профессиональных знаний и опыта. Также необходимо отметить, что отечественные субъекты малого предпринимательства функционируют в условиях наличия существенных налоговых рисков. Так вот, удобное тендерное кредитование — это движение денежных средств, перемещаемых со счета кредитующей организации на счет участника тендера на электронной торговой площадке, проводящей закупки. Тендерное кредитование, его суть и особенности. Зачастую различные организации растут в финансовом плане за счет конкурсов, в которых приняли участие.

определении отражаются 3 основополагающих момента: 1) при реализации налогового риска конечным итогом яв­ляется увеличение налоговых платежей, наличие штраф­ных санкций, отвлечение средств из оборота и, в конечном итоге, ухудшение финансового результата деятельности предприятия; 2) налоговый риск возникает в результате вступления компании в налоговые правоотношения; 3) при вступлении субъекта в налоговые правоотношения размер налоговых платежей планируется и включается в финансовый план. Следовательно, плановые (минималь­ные) налоговые платежи не могут быть включены в по­нятие налогового риска. Большая часть налоговых рисков субъектами малого предпринимательства (СМП) так или иначе связана с применением специальных налоговых ре­жимов (СНР). Возможная группировка налоговых рисков СМП представлена в таблице 1.

Риск утраты права применения СНР возникает из установленных законодательно ограничений на их при­менение. Наличие ограничений связано с необходимо­стью отделить СМП от иных хозяйствующих субъектов. К этой категории относятся ограничения по размеру дохо­да, стоимости имущества, количеству персонала. При ре­ализации данного вида налогового риска СМП вынужден с момента нарушения установленных требований перей­ти на общую систему налогообложения (ОСНО) с упла­той всех требуемых налогов. Вне зависимости от приме­няемого режима, налогоплательщик вынужден в полном объеме вести бухгалтерский и налоговый учет (на случай реализации этого вида налогового риска). Величина на­логового риска рассчитывается как сумма исчисленных за год налога на прибыль, налога на имущество, НДС, на­лога на доходы физических лиц (для ИП), a также, пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов. Причин возникновения риска неверного учета доходов и расходов достаточно много: различная классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей обложения единым налогом, связанным с применением СНР; разли­чие моментов признания доходов и расходов в бухгалтер­ском учете и для целей применения СНР; умышленное манипулирование налогоплательщиком учетными дан­ными.

Одним из рисков неправомерного учета доходов яв­ляется неправильная квалификация сумм, поступающих по договору, а также определение типа самого договора. Риск признания выручки неучтенной можно отнести к такой причине его возникновения как «умышленное ма­нипулирование учетными данными». В данном случае наблюдается умышленное нарушение налогоплатель­щиком налогового законодательства, что приводит к на- лотовым санкциям. Риск идентификации экономии на расходах возникает в том случае, если у предпринима­теля проявляется желание сократить непроизводитель­ные расходы. Риск невключения выручки от продажи имущества в состав облагаемых налогом доходов может возникнуть при применении упрощенной системы нало­гообложения, так как предприниматели полагают, что если продажа недвижимого имущества не заявлена в ка­честве основного вида деятельности предпринимателя, то в налоговую базу по УСН сумму выручки от реализа­ции включать не имеет смысла. Судьи не соглашаются с данной позицией, признавая выручку от продажи, под­лежащей обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Риск неверного распределе­ния расходов между видами деятельности на разных режимах возникает в том случае, если налогоплательщик совмещает в своей деятельности несколько СНР: слож­но правильно распределить понесенные расходы между направлениями деятельности, облагаемыми в соответ­ствии с различными СНР. При реализации данных видов риска возможны следующие последствия: к налогопла­тельщику будут применены санкции, предусмотренные ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Также воз­можна утрата права применения СНР в том случае, если после реализации риска и исправления данных учета на­логоплательщик нарушит требования, предъявляемые к желающим применять тот или иной СНР.

Налоговые риски связаны также и с самим фактом перехода на СНР. Самым очевидным является риск уте­ри статуса плательщика НДС. Это может привести к со­кращению круга контрагентов. Также налогоплательщи­ки, находящиеся на СНР, лишаются права производить подакцизные товары, на это существует прямой запрет в законодательстве. Следствием перехода на СНР может явиться также двойное налогообложение. К этому при­водит, например, необходимость ИП получать патент на осуществление одного вида экономической деятель­ности в разных регионах. Если для налогоплательщика эта деятельность не связана с наймом дополнительного персонала и не осуществляется параллельно в нескольких субъектах РФ, то будет иметь место фактическое двойное налогообложение.

Под юридическими рисками понимаются риски су­дебной переквалификации сделок, признания деятель­ности налогоплательщика не соответствующей доктрине деловой цели. Все виды риска данной категории связаны с необоснованным дроблением бизнеса для целей при­менения СНР. К такому виду риска можно отнести риск признания лиц аффилированными. Сюда же относится также риск классификации действий налогоплательщи­ка в качестве способа сохранения показателей, необхо­димых для применения СНР. Если предприниматель не может доказать, что его действия по дроблению бизне­са не имели разумной деловой цели, кроме как полу­чение необоснованной налоговой выгоды посредством перераспределения доходов в целях недопущения пре­вышения предельного размера дохода, дающего право на применение СНР, то суд признает его действия не­правомерными, предприниматель потеряет право на применение СНР.

Итак, деятельность любого предпринимателя по определению сопровождается риском и принятием на себя ответственности за последствия принимаемых реше­ний. Одной из разновидностей финансового риска явля­ется налоговый. Его реализация приводит к ухудшению финансового положения хозяйствующего субъекта, что особенно опасно для субъектов малого предпринима­тельства. Осознание и систематизация существующих видов налоговых рисков являются предпосылкой для эф­фективного управления ими.

КОСЕНКОВА Юлия Юрьевна
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогового контроля Тамбовского государственного университета имени Г. Р. Державина

ЧЕРЕМИСИНА Наталия Валентиновна
доктор экономических наук. профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и налогового контроля Тамбовского государственного университета имени Г. Р. Державина

ТУРБИНА Наталья Михайловна
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогового контроля Тамбовского государственного университета имени Г. Р. Державина